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【必威官网手机版下载】 建设方强行让施工方提供10%专票 成被告?

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本文摘要:案 情2017年5月,A公司通过公然招投标方式将工程对外发包,最终由B公司(增值税一般纳税人)中标。

案 情2017年5月,A公司通过公然招投标方式将工程对外发包,最终由B公司(增值税一般纳税人)中标。A公司出于质量控制的思量,在招投标文件中明确划定:工程所用钢材由A公司统一购置。同时约定工程竣工验收后一次性支付工程款。日前,A公司与B公司管理工程结算时,对B公司到底是应当提供10%的增值税专用发票,还是应当提供3%的增值税专用发票?双方发生分歧:A公司认为:甲供材方式划定的是施工方可以选择浅易计税,言外之意就是,施工企业可以选择浅易计税,也可以选择一般计税。

在双方管理工程竣工结算时,是根据一般计税即10%税率举行计量,B公司天经地义的应当开具10%的增值税专用发票。B公司认为:根据现行增值税政策划定甲供材方式“可以”选择浅易计税,该增值税政策是针对施工方而言,施工方“可以”选择浅易计税,A公司只能被动接受而无选择权,既然税收政策赋予施工方增值税征收方式的选择权,就可以选择根据3%税率开具增值税专用发票。双方通过主管税务机关从中协调,但仍不能告竣协议。

因B公司拒不提供10%的增值税专用发票,A公司拒绝支付工程款,在不得已的情况下,B公司遂依法向人民法院提起诉讼。法院作出一审讯断:B公司根据浅易计税开具3%的增值税专用发票,相应工程结算中增值税定额由原来的10%调整为3%举行结算。一审法院认为:《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的划定》划定:“一般纳税人为甲供工程提供的修建服务,可以适用浅易计税方法计税。

甲供工程,是指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。”该案中,由A公司采购工程质料,组成“甲供工程”行为。但另据《财政部、税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)划定:“修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税。

地基与基础、主体结构的规模,根据《修建工程施工质量验收统一尺度》(GB50300-2013)附录B《修建工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的规模执行。”也就是说,修建工程总承包人所承包的地基与基础、主体结构工程,如果存在甲供工程,岂论是全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件,工程总承包人均是“适用浅易计税方法计税”,与财税〔2016〕36号划定的“可以适用浅易计税方法计税”的意思完全发生了基础性的变化,即总承包人没有选择余地,建设方也没有了强制要求总承包人适用一般计税的捏词。凭据“后法优于先法”的原则,B公司应当适用浅易计税方法计税,应当开具3%的增值税专用发票。相应在双方管理工程结算时,增值税的取费尺度也应当根据3%举行计量。

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A公司对人民法院作出的讯断认为有失偏颇:税收政接应当是针对所有纳税人,甲供材方式可以选择浅易计税,也可以选择一般计税,虽然修建施工环节的增值税纳税人是B公司,但增值税是凭据上一环节缴纳的增值税举行抵扣,作为甲、乙双方均有权选择。所以,开具3%还是开具10%的增值税专用发票,直接影响着下一环节增值税进项税的抵扣。

A公司对一审作出的讯断不平,遂随后提起上诉。二审法院经审理,认定A公司要求索取10%增值税专用发票理由充实,证据确凿,支持A公司的主张。二审法院认为:虽然财税〔2017〕58号文件是在财税〔2016〕36号之后下发,应当遵循“后法优于先法”的原则,但应当是在基于“后法”没有明确约定起效时间的情况下。凭据财税〔2017〕58号划定:自2017年7月1日起执行。

也就是说,在该文件下发之后,对于切合财税〔2017〕58号划定的甲供工程,工程总承包人是“适用”浅易计税措施计税,税收政策划定只能适用浅易计税措施,相应接受服务方只能索取3%的增值税专用发票。但在该文件下发之前,仍适用财税〔2016〕36号文,即可以选择浅易计税。在本案中,修建安装条约的签订时间是发生在财税〔2017〕58号文件下发之前,即2017年5月签订,从A公司提供的中标资料来看,B公司当初向A公司提供的中标价中,其中增值税的取费尺度是根据其时的适用税率11%(2018年5月1日后调整为10%)计量,这是条约签订双方真实意思表现,也就意味着B公司在签订条约时,已默认为根据一般计税方法,而且也切合条约签订时增值税的划定:可以选择一般计税或浅易计税。

而且在管理工程结算时,A公司也是当初中标条约的约定举行工程结算,因此,B公司就应当根据条约约定提供10%的增值税专用发票。由此认定A公司要求B公司提供10%的增值税专用发票是通情达理正当。B公司未按划定提供发票,A公司有权拒绝支付。

法理分析增值税一般纳税人在没有特别划定的情况下,应当适用一般计税,但营改增后,对修建施工企业一般纳税人“甲供工程”又为什么可以选择浅易计税计税?增值税是以增值额为征税工具,实行商品或货物流转历程中每个环节只要有增值即要征收税款,而上一环节的销项税即为下一环节的进项税,因此,每个环节就形成抵扣链条。对于甲供材,发包方采购质料,可以增加自身可抵扣的进项税额,但相应的修建企业可抵扣的进项税额一定淘汰,可能导致税负增加,因此,为解决甲供材可能发生的税负上升问题,对一般纳税人的甲供材业务,允许其选择浅易计税方法盘算缴纳增值税。

而且,在甲供材的数量上并未作出“限制性”划定,岂论甲方是提供“全部”设备、质料、动力。


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